Baumwipfelpfad als Naturerlebnis: Wann gilt der ermäßigte Umsatzsteuersatz?
Ein Spaziergang in luftiger Höhe, ein Aussichtsturm und Lernstationen über die heimische Natur: Ist der Eintritt zu einem Baumwipfelpfad eine gewöhnliche Freizeitaktivität oder eine dem ermäßigten Umsatzsteuersatz unterliegende Leistung im Zusammenhang mit einem Naturpark? Mit dieser Frage hatte sich das Bundesfinanzgericht (BFG vom 11.8.2026, RV/5100438/2024) zu beschäftigen.Worum ging es?
Eine gewinnorientierte Gesellschaft betreibt einen rund 1.400m langen Baumwipfelpfad in landschaftlich attraktiver Lage. Die Anlage befindet sich in unmittelbarer Nähe zu Natur bzw. Naturschutzgebieten und umfasst neben dem eigentlichen Pfad einen Aussichtsturm sowie zahlreiche Lernstationen.Besucher:innen erhalten dort Informationen über die Natur, Tier- und Pflanzenwelt, Geologie und Geschichte. Zusätzlich werden Führungen und weitere naturpädagogische Angebote durchgeführt.
Die Betreiberin behandelte die Eintrittsgelder als Leistungen, die regelmäßig mit dem Betrieb eines Naturparks verbunden sind. Dafür sieht das Umsatzsteuergesetz in § 10 Abs. 3 Z 6 lit. c UStG einen ermäßigten Steuersatz von 13% vor.
Das Finanzamt sah das anders: Aus seiner Sicht stand bei dem Baumwipfelpfad die touristische Nutzung als Freizeitattraktion im Vordergrund. Daher sollten die Eintrittsgelder mit dem normalen Umsatzsteuersatz von 20% versteuert werden.
Wie entschied das Bundesfinanzgericht?
Das BFG folgte im Wesentlichen der Auffassung der Betreiberin.Nach § 10 Abs. 3 Z 6 lit. c UStG unterliegen bestimmte Leistungen, die regelmäßig mit dem Betrieb eines Naturparks verbunden sind, dem ermäßigten Umsatzsteuersatz von 13%.
Nach Ansicht des BFG setzt diese Begünstigung nicht voraus, dass der:die Unternehmer:in selbst einen vollständigen Naturpark betreibt. Auch muss sich die betreffende Einrichtung nicht zwingend innerhalb eines behördlich ausgewiesenen Naturparks befinden.
Entscheidend ist vielmehr, ob die angebotene Leistung einen entsprechenden Bezug zu einem Naturpark aufweist und für einen solchen Betrieb typisch ist. Das Gericht stellte dabei insbesondere auf die Elemente Naturerlebnis, Erholung und Wissensvermittlung ab.
Diese Merkmale waren nach Auffassung des BFG beim konkreten Baumwipfelpfad gegeben. Besucher:innen können den Wald und die umgebende Natur erleben, die Landschaft von einem Aussichtsturm betrachten und gleichzeitig Wissen über die Natur und die Region erwerben. Wege, Aussichtstürme und ähnliche Einrichtungen finden sich auch typischerweise in Naturparks.
Die Eintrittsgelder konnten daher mit dem ermäßigten Umsatzsteuersatz besteuert werden.
Schließt eine touristische Nutzung die Begünstigung aus?
Ein wesentlicher Punkt der Entscheidung ist, dass eine Einrichtung nicht allein deshalb vom ermäßigten Steuersatz ausgeschlossen ist, weil sie gleichzeitig touristischen oder freizeitbezogenen Zwecken dient.Ein Naturerlebnis kann selbstverständlich auch Freizeitgestaltung sein. Entscheidend ist daher nicht ausschließlich, ob Besucher:innen die Einrichtung zur Unterhaltung oder Erholung aufsuchen. Maßgeblich ist vielmehr, welchen Charakter die konkrete Leistung insgesamt hat und ob sie ihrer Art nach regelmäßig mit dem Betrieb eines Naturparks verbunden ist.
Was bedeutet die Entscheidung für die Praxis?
Auch eine privatwirtschaftlich und gewinnorientiert betriebene Einrichtung kann grundsätzlich Leistungen erbringen, die für einen Naturpark typisch sind. Ebenso schließt ein touristischer Charakter die Anwendung des ermäßigten Steuersatzes nicht automatisch aus.Betreiber:innen vergleichbarer Einrichtungen sollten daher genau prüfen, welche Leistungen sie ihren Besucher:innen tatsächlich anbieten. Für den vom BFG beurteilten Baumwipfelpfad waren diese Voraussetzungen erfüllt. Die Eintrittsgelder unterlagen daher dem ermäßigten Umsatzsteuersatz von 13%.
